導語：《中(zhong)共中(zhong)央關于進一(yi)步全(quan)(quan)面(mian)深化改(gai)革 推(tui)進中(zhong)國式現代(dai)化的(de)決定》在(zai)談及(ji)健全(quan)(quan)生態環境治(zhi)理體系方面(mian)提出，落實水資源(yuan)剛性約束制度，全(quan)(quan)面(mian)推(tui)行水資源(yuan)費改(gai)稅。這意味著(zhu)，已在(zai)部(bu)分省份(fen)試點8年的(de)水資源(yuan)費改(gai)稅，將(jiang)在(zai)全(quan)(quan)國推(tui)開。

已(yi)在部(bu)分省份試點8年(nian)的水(shui)資源費改稅，將在全(quan)國推開。

《中共(gong)中央關于進(jin)一步全面深(shen)化(hua)(hua)改革　推(tui)進(jin)中國式現代化(hua)(hua)的決(jue)定(ding)》(下稱(cheng)《決(jue)定(ding)》)在談及(ji)健全生(sheng)態環(huan)境治理(li)體系方面提出(chu)，落實水資源剛性(xing)約束(shu)制度，全面推(tui)行水資源費改稅(shui)。

多位財稅(shui)專家告訴第一財經，水資源(yuan)費改稅(shui)后，從地(di)方實踐(jian)來(lai)(lai)看，對居民等(deng)一般采用(yong)“稅(shui)負(fu)平移”原則，負(fu)擔(dan)不會增(zeng)加。但對于高耗水等(deng)行業企業來(lai)(lai)說，會增(zeng)加稅(shui)負(fu)提高用(yong)水成本(ben)，并通(tong)過(guo)給(gei)予相應優惠政(zheng)策，來(lai)(lai)引(yin)導企業節(jie)約用(yong)水，緩解中國水資源(yuan)短(duan)缺問題。

一、為何全面擴圍

中國(guo)水資(zi)源匱乏，人均(jun)資(zi)源量遠低于世界平均(jun)水平，而且分(fen)布不均(jun)，16個省(sheng)份(fen)面臨著水資(zi)源危機，多達300個城市存在不同程度的缺水。為了提高(gao)社會節水意識，保護水資(zi)源，稅收(shou)調節作用(yong)不可(ke)或缺。在2016年以前(qian)，中國(guo)對水資(zi)源采取收(shou)費，并沒有(you)水資(zi)源稅。

集美大(da)學地方財(cai)政績效研究中(zhong)心首(shou)席(xi)專家楊得前告(gao)訴第一財(cai)經，水(shui)(shui)(shui)資(zi)源費(fei)管理體制較(jiao)為(wei)混亂。例如，多部門管水(shui)(shui)(shui)、費(fei)用(yong)征收(shou)(shou)標(biao)準差異較(jiao)大(da)、收(shou)(shou)費(fei)未實現專款(kuan)專用(yong)等。水(shui)(shui)(shui)資(zi)源費(fei)未能實現全(quan)額征收(shou)(shou)。由于缺乏有力(li)的(de)征管，大(da)部分省份征收(shou)(shou)率都在70%以下。另外，水(shui)(shui)(shui)資(zi)源費(fei)法律層級較(jiao)低(di)，執(zhi)行(xing)中(zhong)缺乏權威性和強制性。總的(de)來看，水(shui)(shui)(shui)資(zi)源費(fei)制度執(zhi)行(xing)效果較(jiao)差，需要進行(xing)水(shui)(shui)(shui)資(zi)源費(fei)改稅。

2016年(nian)中國開始采取水(shui)資(zi)(zi)源(yuan)費(fei)改稅(shui)試(shi)點，河北作為(wei)極度資(zi)(zi)源(yuan)型(xing)缺(que)水(shui)省份成為(wei)首(shou)個試(shi)點省份，在7月1日(ri)啟動水(shui)資(zi)(zi)源(yuan)費(fei)改稅(shui)工作；2017年(nian)底，北京、天津(jin)、山西、內蒙古、山東、河南、四川、陜(shan)西、寧夏等9個省份也納入(ru)水(shui)資(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)改革試(shi)點范(fan)圍(wei)；2019年(nian)通過的《資(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)法》正式將水(shui)資(zi)(zi)源(yuan)費(fei)改稅(shui)試(shi)點寫入(ru)法律(lv);今年(nian)7月1日(ri)，遼寧省實施水(shui)資(zi)(zi)源(yuan)稅(shui)改革試(shi)點。

中央財(cai)經大學(xue)財(cai)政稅(shui)務學(xue)院教授白彥鋒(feng)告訴第一財(cai)經，近年來水(shui)資源稅(shui)改(gai)革的試點，也為全(quan)面推(tui)進水(shui)資源費改(gai)稅(shui)改(gai)革奠(dian)定了基礎、積累了經驗(yan)。

楊(yang)得前認為(wei)，目(mu)前水(shui)(shui)(shui)資(zi)源(yuan)費(fei)改稅(shui)(shui)試點(dian)地區成效(xiao)顯著。試點(dian)地區通過稅(shui)(shui)收手段，有效(xiao)地促進(jin)了(le)水(shui)(shui)(shui)資(zi)源(yuan)的合理利(li)用，改善了(le)用水(shui)(shui)(shui)結構和用水(shui)(shui)(shui)效(xiao)率，緩解了(le)水(shui)(shui)(shui)資(zi)源(yuan)短(duan)缺問題。除此(ci)之外，水(shui)(shui)(shui)資(zi)源(yuan)稅(shui)(shui)可以為(wei)水(shui)(shui)(shui)污(wu)染治(zhi)理、水(shui)(shui)(shui)資(zi)源(yuan)保護提供資(zi)金支撐(cheng)，能夠推動水(shui)(shui)(shui)資(zi)源(yuan)健康可持續利(li)用。

“另(ling)外(wai)，水(shui)資源(yuan)稅(shui)(shui)具有更(geng)(geng)高(gao)(gao)的法律層級和(he)約束力(li)，可以確保政策的實施和(he)推(tui)行，有助(zhu)于統(tong)一稅(shui)(shui)收(shou)標準，減少(shao)差異，促(cu)進公平(ping)。將水(shui)資源(yuan)費改為(wei)稅(shui)(shui)收(shou)，也能夠(gou)更(geng)(geng)好地(di)規范收(shou)入管理(li)，提高(gao)(gao)財政透明度和(he)治(zhi)理(li)能力(li)。” 楊得前說(shuo)。

白(bai)彥鋒表示，全面(mian)推行水資源(yuan)費改稅(shui)，既是全面(mian)落實(shi)稅(shui)收(shou)法(fa)定主義原則(ze)，提高稅(shui)制法(fa)治化、規范性的(de)需要(yao)(yao)，也是增加地(di)方財力、擴展地(di)方稅(shui)源(yuan)，完善與新業態適(shi)應的(de)稅(shui)制改革(ge)的(de)需要(yao)(yao)。

目前水(shui)(shui)資源費收入(ru)為中央與地方共享(xiang)(xiang)，央地分享(xiang)(xiang)比例為1∶9。財政部稱(cheng)，水(shui)(shui)資源稅改革試(shi)點期(qi)間，水(shui)(shui)資源稅收入(ru)全部歸(gui)屬試(shi)點省份。

二、稅負有變化

水資源費改稅后，對(dui)企業(ye)、居民的負(fu)擔(dan)有何變化?

白彥鋒表示從(cong)前期試點改(gai)革來看，水(shui)資(zi)源(yuan)費改(gai)稅改(gai)革，多會采用“稅負平(ping)移”的原則(ze)。對(dui)于企業(ye)和居(ju)民來說，實際負擔不會有大(da)的變化，老百姓(xing)用水(shui)價格也(ye)將保持穩定。但(dan)是(shi)，為(wei)了提高水(shui)資(zi)源(yuan)的集(ji)約化利用，節(jie)水(shui)型企業(ye)會得到(dao)鼓勵，而水(shui)資(zi)源(yuan)消耗較(jiao)大(da)、粗放(fang)式(shi)發展的企業(ye)會進一(yi)步得到(dao)抑制，這(zhe)是(shi)改(gai)革的初衷和導向所在。

財政部(bu)等制定(ding)水資(zi)源稅改革試點(dian)辦(ban)法，試點(dian)省份則在此(ci)基礎(chu)上(shang)結合本地實際制定(ding)具體實施(shi)方案。

根據首(shou)個(ge)試(shi)點省份河北的(de)相關文(wen)件，當地水(shui)(shui)(shui)資源費改稅(shui)后，城(cheng)鎮公(gong)共供水(shui)(shui)(shui)企(qi)業(ye)(ye)、居民(min)正常(chang)生活用(yong)水(shui)(shui)(shui)、農業(ye)(ye)正常(chang)生產(chan)用(yong)水(shui)(shui)(shui)負(fu)擔不(bu)變；高(gao)耗水(shui)(shui)(shui)行業(ye)(ye)取(qu)用(yong)水(shui)(shui)(shui)、超計劃取(qu)用(yong)水(shui)(shui)(shui)、超采區取(qu)用(yong)地下(xia)(xia)水(shui)(shui)(shui)稅(shui)負(fu)則明顯提高(gao)。比(bi)如，高(gao)爾夫球場、洗(xi)車、洗(xi)浴(yu)等高(gao)耗水(shui)(shui)(shui)的(de)特種行業(ye)(ye)地下(xia)(xia)水(shui)(shui)(shui)稅(shui)額(e)標準比(bi)改革前增幅超15倍(bei)。

水(shui)資源費改(gai)(gai)稅試(shi)點省份內(nei)蒙古具體方案中也采(cai)取相似舉措。改(gai)(gai)革(ge)后，當地(di)(di)(di)(di)城(cheng)鎮公共供水(shui)方面，居(ju)民用(yong)水(shui)每立方米(mi)0.1元，與(yu)改(gai)(gai)革(ge)前(qian)持平；一般工商(shang)業(ye)用(yong)水(shui)每立方米(mi)2.5元，與(yu)改(gai)(gai)革(ge)前(qian)行業(ye)平均負擔水(shui)平持平，不增(zeng)加正常(chang)生產(chan)生活用(yong)水(shui)負擔。但對于嚴重(zhong)超(chao)采(cai)地(di)(di)(di)(di)區(qu)、超(chao)采(cai)地(di)(di)(di)(di)區(qu)取用(yong)地(di)(di)(di)(di)下水(shui)的稅額標準，分別按(an)照非超(chao)采(cai)地(di)(di)(di)(di)區(qu)稅額標準的3倍和2倍執行；對超(chao)計劃或超(chao)定(ding)額用(yong)水(shui)水(shui)資源稅加征1～3倍等。

楊(yang)得前表示(shi)，對(dui)于相關企業(ye)來說，水(shui)(shui)資源費改(gai)稅(shui)可能會提高(gao)(gao)(gao)企業(ye)的(de)(de)用(yong)水(shui)(shui)成本(ben)，水(shui)(shui)資源稅(shui)實(shi)行的(de)(de)是階梯式遞增的(de)(de)征收標(biao)準，特別是對(dui)于制造業(ye)等(deng)高(gao)(gao)(gao)耗水(shui)(shui)企業(ye)，水(shui)(shui)資源費改(gai)稅(shui)可能會顯著(zhu)提高(gao)(gao)(gao)用(yong)水(shui)(shui)成本(ben)，實(shi)際稅(shui)負會變(bian)大。但(dan)企業(ye)可以通過改(gai)進生產方式、投資技(ji)術升級、對(dui)舊設備(bei)更新改(gai)造等(deng)方式提高(gao)(gao)(gao)用(yong)水(shui)(shui)效率，減(jian)輕稅(shui)收負擔，轉向低耗水(shui)(shui)、綠色環保(bao)的(de)(de)發展方向。

目前水資源稅(shui)采取差別稅(shui)額標準(zhun)，對(dui)取用污水處理回用水、再(zai)生水、雨水等非(fei)常規水源實行免稅(shui)等政策，以切實激勵企業環保用水。不少企業通過技術改造等來降低水資源稅(shui)負。

比如(ru)，河北鋼鐵(tie)集團沙河中關(guan)鐵(tie)礦(kuang)(kuang)有限公司耗資7100余(yu)萬元(yuan)于(yu)2017年(nian)引進(jin)納濾膜水凈化處理系統，自主(zhu)開展(zhan)技(ji)術(shu)攻(gong)關(guan)，成(cheng)為(wei)國(guo)內首家(jia)掌(zhang)握(wo)并應用回灌技(ji)術(shu)的冶金礦(kuang)(kuang)山(shan)企業，實現了采礦(kuang)(kuang)疏(shu)干水零排放。近3年(nian)來，該(gai)公司水資源稅同比減(jian)少70%。

楊得前表示(shi)，對(dui)(dui)于居(ju)(ju)民(min)來(lai)說，水(shui)資源費改稅(shui)后，前期可(ke)以(yi)在水(shui)資源稅(shui)中通過稅(shui)收優惠(hui)的方(fang)式，保持居(ju)(ju)民(min)用(yong)(yong)(yong)水(shui)價格基(ji)本不變，后期可(ke)以(yi)考(kao)慮通過減少(shao)稅(shui)收優惠(hui)的方(fang)式，采取(qu)階梯式水(shui)價，在保障居(ju)(ju)民(min)基(ji)本用(yong)(yong)(yong)水(shui)需(xu)求外(wai)，對(dui)(dui)于超額用(yong)(yong)(yong)水(shui)，小(xiao)幅(fu)逐步調高(gao)水(shui)價，并確(que)保公開透明。與(yu)此同時對(dui)(dui)居(ju)(ju)民(min)提(ti)供適當的用(yong)(yong)(yong)水(shui)補貼(tie)，減輕(qing)因水(shui)價上(shang)漲帶來(lai)的生活負擔(dan)加(jia)重(zhong)。居(ju)(ju)民(min)也可(ke)以(yi)通過提(ti)高(gao)水(shui)資源利用(yong)(yong)(yong)率，減少(shao)日常不必要用(yong)(yong)(yong)水(shui)，以(yi)減輕(qing)用(yong)(yong)(yong)水(shui)負擔(dan)。

他(ta)建議(yi)，未來全面推(tui)行水資源(yuan)費改稅，不(bu)同地區(qu)應(ying)該根(gen)據水資源(yuan)稟(bing)賦和經濟狀況，制定差(cha)異化的稅率，使其既(ji)能夠保(bao)護(hu)水資源(yuan)，又不(bu)會對企業和居(ju)民造(zao)成過重負擔。且逐步調整稅率，給予企業和居(ju)民充足的應(ying)對和適應(ying)時(shi)間。

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